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Die CSRD hat den Weg für eine Harmonisierung der ESG-Berichterstattung auf europäischer Ebene geebnet. Die NFRD, die bereits eine begrenzte Anzahl von europäischen Unternehmen zur Erstellung von außerfinanziellen Berichten verpflichtete, hatte das Format und den Inhalt dieser Nachhaltigkeitsberichte kaum geregelt.
Von nun an umfasst die CSRD, die letztendlich 50.000 europäische und nicht-europäische Unternehmen betreffen wird, strenge Berichtsstandards: die ESRS, für European Sustainability Reporting Standards.
ESRS: Was ist das?
Die CSRD (Corporate Sustainability Reporting Directive) wird Unternehmen dazu verpflichten, jährlich über Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen zu berichten. Sie werden also jedes Jahr Tausende von Daten sammeln müssen, die repräsentativ für ihre Aktivitäten und die Auswirkungen dieser Aktivitäten auf eine Reihe von Indikatoren sind, aber auch eine Bestandsaufnahme der Maßnahmen durchführen müssen, die sie ergriffen haben, um die negativen Auswirkungen ihrer Aktivitäten auf diese Indikatoren zu mildern.
Die ESRS-Standards sind in diesem Zusammenhang von Bedeutung. Die Europäische Kommission hat die European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) beauftragt, Standards für die CSRD-Berichterstattung zu erarbeiten.
Der delegierte Rechtsakt, in dem die ersten 12 von der EFRAG veröffentlichten ESRS detailliert beschrieben werden, wurde am 31. Juli 2023 von der Europäischen Kommission verabschiedet. Sie werden einen ersten Rahmen für die ESG-Berichterstattung bilden, die ab dem 1. Januar 2024 umgesetzt werden muss.
Diese Berichtsstandards haben mehrere Ziele:
- Bereitstellung eines Rasters, mit dem die Unternehmen die Erwartungen an das neue Berichtsformat besser einschätzen können
- Harmonisierung aller Nachhaltigkeitsberichte von Unternehmen in der Europäischen Union, um ihre Lektüre und Analyse durch die verschiedenen Interessengruppen zu vereinfachen
- Ermöglichkeit der automatisierten Verarbeitung von veröffentlichten Daten durch den Einsatz digitaler Werkzeuge
Wie funktionieren sie?
Die CSRD-Berichte werden quantitative und qualitative Daten enthalten, die von den Unternehmen zu Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen geliefert werden.
Für jedes Unternehmen wird dies Hunderte oder sogar Tausende von Daten bedeuten, die von zahlreichen internen und externen Akteuren gesammelt werden müssen. Im Umweltbereich müssen die Unternehmen beispielsweise über die Kohlenstoffemissionen ihrer gesamten Wertschöpfungskette berichten. Dies bedeutet, dass Daten nicht nur von den verschiedenen Standorten und Abteilungen des eigenen Unternehmens, sondern auch von Warenlieferanten und Dienstleistern gesammelt werden müssen.
Der Umfang dieser Analyse-, Sammel- und Formatierungsarbeit erfordert die Einhaltung eines Protokolls, das den Unternehmen die Aufgabe erleichtern soll, indem es sie durch den Prozess der Veröffentlichung von ESG-Berichten führt.
Das andere Thema ist natürlich der Umgang der Stakeholder mit diesen Daten. Das Hauptziel der CSRD ist es, die Transparenz der Unternehmen über die Auswirkungen ihrer Aktivitäten zu erhöhen und ihr Engagement für Nachhaltigkeit zu messen, damit diese Informationen öffentlich zugänglich sind. Hinzu kommt das zugrunde liegende Ziel, öffentliche und private Investitionen auf die tugendhaftesten Unternehmen umzulenken.
Die ESRS-Standards sollen die Lektüre dieser äußerst reichhaltigen Berichte erleichtern, indem sie ein gemeinsames Raster für alle betroffenen Unternehmen bereitstellen.
Für jeden Datenerhebungsteil beschreiben sie detailliert alle Informationen, die erhoben werden müssen, sowie die Art und Weise der Erhebung und die damit verbundenen Berichtsformate.
Bisher wurden 12 ESRS veröffentlicht, die in vier große Bereiche unterteilt sind:
- Die generische Standards (2 ESRS)
- die Umweltkomponente (5 ESRS)
- die soziale Komponente (4 ESRS)
- die Governance-Komponente (1 ESRS)
Die Disclosure Requirements
Die ESRS strukturieren die zu erhebenden Informationen in Disclosure Requirements oder Veröffentlichungsanforderungen, die jeder Kategorie von Daten entsprechen, die zur Vervollständigung des Berichts erhoben werden müssen.
Der Bericht zur Biodiversität enthält beispielsweise acht Offenlegungsanforderungen, die es ermöglichen, zwischen der aktuellen Politik des Unternehmens in diesem Bereich, den umgesetzten Maßnahmen und den mobilisierten Ressourcen, den vom Unternehmen gesetzten Zielen und den erwarteten finanziellen Auswirkungen der Biodiversitätbelastung zu unterscheiden. Jedes dieser Themen entspricht einem anderen DR (Disclosure Requirement).
Diese Disclosure Requirements können durch Applications Requirements ergänzt werden. Diese legen detailliert fest, wie die Informationen für jede Disclosure Requirement gesammelt werden müssen und in welchem Format sie veröffentlicht werden müssen.
Die Analyse der doppelten Wesentlichkeit
Die große Neuerung der CSRD ist die doppelte Wesentlichkeitsanalyse. Für jeden der ESRS müssen die Unternehmen eine ESG-Impaktanalyse durchführen. Konkret geht es darum, zunächst die Auswirkungen zu messen, die das im ESRS behandelte Thema auf ihre Geschäftstätigkeit hat und haben wird, die finanzielle Wesentlichkeit, und dann die Auswirkungen, die ihre Geschäftstätigkeit auf das behandelte Thema hat und haben wird, die Impact-Wesentlichkeit.
Je nach den Ergebnissen dieser doppelten Wesentlichkeitsanalyse kann das Unternehmen das entsprechende ESRS ausfüllen oder nicht. Das Unternehmen sollte sich selbst Schwellenwerte für die Wesentlichkeit setzen, unterhalb derer es entscheidet, dass es keine Informationen über das betreffende Nachhaltigkeitsthema offenlegen wird. So wird es nur über die thematischen ESRS berichten, deren Themen im Hinblick auf die festgelegten Schwellenwerte als wesentlich eingestuft wurden.
Dennoch wird das ESRS E1, das sich auf den Klimawandel bezieht, aufgrund seiner Bedeutung in der CSRD-Berichterstattung gesondert behandelt. Wenn ein Unternehmen der Ansicht ist, dass die Wesentlichkeitsanalyse eine Ergänzung dieses ESRS nicht rechtfertigt, muss es die Analyse, die zu dieser Feststellung geführt hat, detailliert darlegen und seine Entscheidung begründen. Darüber hinaus sollte es eine vorausschauende Analyse der Bedingungen durchführen, die es in Zukunft zu der Schlussfolgerung führen könnten, dass der Klimawandel ein wesentliches Thema ist.
Die ersten 12 ESRS im Detail
Die ersten ESRS, die von der Europäischen Kommission am 31. Juli 2023 verabschiedet werden, entsprechen den ESRS, die für alle Unternehmen gelten, und den ESRS, die spezifisch für die einzelnen Hauptbereiche der CSRD sind.
Derzeit gibt es 12 dieser Standards, 2 Querschnittsstandards und 10 thematische Standards, die durch neue ESRS ergänzt werden sollen, die speziell für bestimmte Unternehmen je nach Größe und Branche gelten.
Die allgemeinen Kriterien
Die beiden ESRS-Standards in diesem Teil sind eine Form der Einführung in alle folgenden Reportings und gelten de facto auch für alle anderen ESRS.
Allgemeine Anforderungen
Dieser hauptsächlich informative ESRS soll die Architektur und Funktionsweise von ESRS erläutern. Er enthält die allgemeinen Anforderungen an die Erstellung und Darstellung der Informationen, die in den CSRD-Berichten veröffentlicht werden.
Dieser ESRS definiert auch die wichtigsten Konzepte, die bei der Erstellung von ESG-Berichten verwendet werden, darunter die Konzepte der doppelten Wesentlichkeit, der Wertschöpfungskette oder der Due-Diligence-Prüfung.
Es wird detailliert beschrieben, wie die Wesentlichkeitsanalysen in jedem der folgenden ESRS durchgeführt werden sollten.
Allgemeine Offenlegung
Dieser ESRS informiert über die Informationspflichten, die für alle Unternehmen unabhängig von ihrer Branche gelten. Diese bereichsübergreifenden Standards gelten für alle Themen, die in den ökologischen, sozialen und Governance-Komponenten der CSRD behandelt werden.
Dieser ESRS definiert zwei Arten von Disclosure Requirements:
- Offenlegungsanforderungen: Informationen und Daten, die übergreifend sind und ausgefüllt werden müssen. Sie werden in ESRS 2 veröffentlicht.
- Mindestanforderungen an die Offenlegung: Informationen und Daten zu Richtlinien, Maßnahmen, Metriken und Zielen, die mindestens veröffentlicht werden müssen, wenn das behandelte Thema für das berichtende Unternehmen als wesentlich angesehen wird. Sie müssen in dem ESRS veröffentlicht werden, der dem behandelten Thema entspricht.
Die Umweltkomponente
Dieser Bereich kann als das Herzstück der CSRD angesehen werden. Er besteht aus fünf ESRS, die sich mit verschiedenen Umweltthemen befassen, und ist bislang der Teil, der das größte Engagement des Unternehmens erfordert, insbesondere durch ESRS E1.
Klimawandel
Dieser ESRS besteht aus 9 Disclosure Requirements (Offenlegungsanforderungen). Er ist besonders umfassend und der einzige ESRS, bei dem es fast unmöglich ist, ihn als nicht materiell zu betrachten.
Wie bereits erwähnt, muss jedes Unternehmen, das der Ansicht ist, es müsse ihn nicht ausfüllen, diesen Grund rechtfertigen und die Analyse, die es zu dieser Entscheidung veranlasst hat, detailliert darlegen.
In diesem ESRS müssen die Unternehmen eine Bestandsaufnahme ihrer Auswirkungen auf das Klima vornehmen, indem sie ihre Kohlenstoffemissionen über ihre gesamte Wertschöpfungskette hinweg genau und wissenschaftlich erfassen.
Außerdem müssen sie Ziele für die Reduzierung ihres CO2-Fußabdrucks festlegen und ihre Strategie zur Erreichung dieser Ziele erläutern und sie mit den im Pariser Abkommen von 2015 festgelegten Zielen vergleichen.
Schließlich müssen sie eine Analyse der finanziellen Auswirkungen ihres Klimawandelplans sowie der globalen Erwärmung auf ihre Geschäftstätigkeit durchführen.
Verschmutzung
Dieser ESRS besteht aus 6 Disclosure Requirements.
In diesem Teil müssen die Unternehmen angeben, welche Maßnahmen sie zur Bekämpfung der Luft-, Wasser- und Bodenverschmutzung ergriffen haben.
Außerdem müssen sie angeben, welche Schadstoffe in ihrem Produktionsprozess enthalten sein könnten.
Schließlich müssen sie die finanziellen Auswirkungen der Auswirkungen der Umweltverschmutzung auf ihr Geschäft modellieren.
Wasser und Meeresressourcen
Dieser ESRS besteht aus 5 Disclosure Requirements.
In diesem ESRS müssen die Unternehmen angeben, welche Politik sie in Bezug auf die Erhaltung der Wasserressourcen verfolgen.
Sie werden eine Bestandsaufnahme der ergriffenen Maßnahmen und der Ziele, die sie sich gesetzt haben, vornehmen.
Schließlich werden sie eine finanzielle Analyse der wasserbezogenen Auswirkungen auf ihr Geschäft im Hinblick auf Risiken und Chancen durchführen.
Biodiversität und Ökosysteme
Dieser ESRS besteht aus 6 Disclosure Requirements.
Wie das vorherige ESRS zu Wasserressourcen wird auch dieses die Ziele und Maßnahmen zur Erhaltung der Biodiversität und der Ökosysteme untersuchen.
Es wird auch eine finanzielle Analyse der Auswirkungen sowie der Risiken und Chancen im Zusammenhang mit der Biodiversität und den Ökosystemen in Bezug auf die Aktivitäten des Unternehmens gefordert.
Ressourcenverbrauch und Kreislaufwirtschaft
Dieser ESRS-Standard enthält 6 Disclosure Requirements (Offenlegungsanforderungen).
In diesem ESRS müssen die Unternehmen angeben, ob sie über eine bestehende Strategie, Ziele und umgesetzte Maßnahmen verfügen, um Ressourcen wiederzuverwenden und/oder im Rahmen ihrer Geschäftstätigkeit zu einem Projekt der Kreislaufwirtschaft beizutragen.
Sie müssen Einzelheiten zu den Input- und Outputströmen der betreffenden Ressourcen liefern und erneut eine Finanzanalyse der Umsetzung von Projekten zur Wiederverwendung von Ressourcen und zur Kreislaufwirtschaft durchführen.
Die soziale Komponente
Dieser Teil, der aus vier ESRS besteht, befasst sich mit HR-Themen, aber auch mit den Auswirkungen des Unternehmens auf die Stakeholder, die seine Wertschöpfungskette bilden.
Eigene Arbeitskraft
Dieser ESRS besteht aus 17 (!) Disclosure Requirements (Offenlegungsanforderungen).
Der Schwerpunkt liegt auf der HR-Dimension des Unternehmens, wobei eine Vielzahl von Themen behandelt wird:
- Sozialer Dialog
- Vielfalt
- Bildungspolitik
- Work-Life-Balance
- Sozialschutz
- Lohntabellen
- Soziale Inklusion
- Verwaltung von Vorfällen
- ...
Das Ziel dieses ESRS-Standards, der hauptsächlich quantitativ und deklarativ ist, besteht darin, einen umfassenden Überblick über die Politik zu erhalten, die das Unternehmen zum Wohle seiner Arbeitnehmer und Selbstständigen betreibt.
Er fasst eine Vielzahl von Indikatoren zusammen, die eine Bestandsaufnahme der vom Unternehmen ergriffenen Maßnahmen und der Ziele ermöglichen, die es sich zum Schutz seiner Beschäftigten und zur Verbesserung des Arbeitsumfelds gesetzt hat.
Arbeiter in der Wertschöpfungskette
Dieser ESRS besteht aus 5 Disclosure Requirements.
In diesem Bericht muss das Unternehmen angeben, welche Prozesse es eingeführt hat, um die Auswirkungen seiner Tätigkeit auf die Beschäftigten in seiner Wertschöpfungskette zu bewerten, und wie es diese Auswirkungen im Hinblick auf Risiken und Chancen handhabt.
Betroffene Gemeinden
Dieser ESRS-Standard besteht aus 5 Disclosure Requirements (Offenlegungsanforderungen).
Um die Berücksichtigung aller seiner Stakeholder fortzusetzen, muss das Unternehmen in diesem Bericht die Auswirkungen bewerten, die durch seine Tätigkeit auf die verschiedenen Gemeinschaften entstehen, die davon positiv oder negativ betroffen sein könnten.
Außerdem muss sie detailliert darlegen, welche Maßnahmen sie zur Bewältigung dieser Auswirkungen ergriffen hat und welche Ziele sie sich in diesem Zusammenhang gesetzt hat.
Verbraucher und Endverbraucher
Diese ESRS enthält 5 Disclosure Requirements (Offenlegungsanforderungen).
Durch die Fokussierung auf die Verbraucher und Endnutzer der Produkte und/oder Dienstleistungen des Unternehmens schließt dieser ESRS die Analyse der Wertschöpfungskette ab.
Wie in den vorherigen Berichten muss das Unternehmen die potenziellen Auswirkungen seiner Tätigkeit auf Verbraucher und Endnutzer analysieren, die Maßnahmen beschreiben, die es zum Umgang mit den materiellen Auswirkungen, Risiken und Chancen seiner Tätigkeit ergriffen hat, sowie die Ziele, die es sich in diesem Bereich gesetzt hat.
Die Governance-Komponente
Business Conduct
Dieser ESRS, der aus 6 Disclosure Requirements besteht, zielt darauf ab, einen umfassenden Überblick über die Governance des Unternehmens in einer Vielzahl von Themen zu erhalten, darunter :
- die Rolle der Verwaltungs-, Aufsichts- und Managementorgane
- Prozesse zur Identifizierung und Bewertung von Auswirkungen, Risiken und Chancen
- die Unternehmenskultur
- die Verwaltung ihrer Beziehungen zu Lieferanten
- Verhinderung, Aufdeckung und Bewältigung von Korruptionsvorfällen
- ihre möglichen Lobbying-Aktivitäten
- ihre Zahlungspraktiken
Neue ESRS im Aufbau
Diese ersten 12 ESRS beziehen sich auf alle Unternehmen, die der CSRD unterliegen. In Kürze werden neue Berichtsstandards hinzukommen, die nach vordefinierten Kriterien spezifischer auf bestimmte Unternehmen angewandt werden.
Die nächsten Standards, die erwartet werden, sind die spezifischen ESRS für börsennotierte KMU.
Danach werden sektorale ESRS folgen. Nach demselben Prinzip wie die CDP-Fragebögen werden zusätzliche Berichterstattungsanforderungen für Unternehmen gelten, die in bestimmten Sektoren tätig sind, die als besonders risikoreich gelten oder sich auf Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen auswirken. Ursprünglich für den 30. Juni 2024 vorgesehen, hat die Europäische Kommission vorgeschlagen, ihre Veröffentlichung auf den 30. Juni 2026 zu verschieben.
Zu diesem Zeitpunkt werden auch die ESRS für Nicht-EU-Unternehmen veröffentlicht, die der CSRD unterliegen, da sie in erheblichem Umfang auf europäischem Gebiet tätig sind. Diese müssen ab 2029 über die Daten des Jahres 2028 berichten.
Die EFRAG arbeitet schließlich an der Erstellung einer digitalen Taxonomie. Dieses Instrument soll über ein ausgeklügeltes System von Tags, die mit den einzelnen Daten der CSRD-Berichte verknüpft sind, eine automatisierte Verarbeitung der Daten und Informationen ermöglichen, die in den CSRD-Berichten der Unternehmen enthalten sind.
Schließlich entwickelt die EFRAG neben den ESRS auch die VSRS (Voluntary Sustainability Reporting Standard). Diese europäischen Standards, die für nicht börsennotierte KMU bestimmt sind, sollen KMU dazu ermutigen, Berichte zu erstellen, auch wenn sie nicht dazu verpflichtet sind, und sie beim Umgang mit ESG-Themen anleiten. Darüber hinaus ermöglichen sie es ihnen, die Erwartungen ihrer Kunden und/oder Stakeholder zu erfüllen, die der CSRD unterliegen. Letztere müssen nämlich Analysen zu Scope 1, 2 und 3 ihrer Aktivitäten durchführen, d. h. zu ihrer gesamten Wertschöpfungskette und damit auch zu ihren Lieferanten und Auftragnehmern.
Wie sieht der Zeitplan für die Umsetzung aus?
Die ersten CSRD-Berichte müssen 2025 über die 2024 gesammelten Daten veröffentlicht werden. Die ESRS werden in erster Linie für Unternehmen gelten, die der NFRD unterliegen.
Im Jahr 2025 müssen europäische Unternehmen, die mindestens zwei der unten genannten Kriterien erfüllen, mit der Sammlung beginnen, damit sie 2026 erstmals berichten können:
- Mehr als 250 Mitarbeiter
- 50 Millionen € Umsatz oder mehr
- Bilanz von 25 Millionen € oder mehr
Im Jahr 2026 sind börsennotierte KMU an der Reihe, die ihre Teilnahme auf 2027 verschieben. Betroffen sind Unternehmen, die mindestens zwei der folgenden Kriterien erfüllen:
- 10 oder mehr Beschäftigte
- 900k€ Umsatz oder mehr
- Bilanz von 450k€ oder mehr
Im Jahr 2028 schließlich wird die CSRD auf außereuropäische Unternehmen angewendet, die mehr als 150 Millionen Umsatz auf europäischem Boden erwirtschaften.
Eine schrittweise Umsetzung
Um den Unternehmen die Möglichkeit zu geben, sich angemessen mit der Übung vertraut zu machen, hat die Europäische Kommission einige Regeln für die ersten Nachhaltigkeitsberichte gelockert.
So können Unternehmen mit weniger als 750 Beschäftigten die Anwendung des ESRS E4 zur Biodiversität sowie die ESRS S2, S3 und S4, die ihre Auswirkungen auf ihre Wertschöpfungskette (Arbeitnehmer in der Wertschöpfungskette, betroffene Gemeinschaften, Verbraucher und Endnutzer) messen, um zwei Jahre verschieben. ESRS S1 kann um ein Jahr verschoben werden.
Auch einige Berichte wurden für das erste Jahr der Veröffentlichung flexibler gestaltet, insbesondere in Bezug auf die Klimakomponente.
- Unternehmen mit weniger als 750 Beschäftigten können die Verbuchung von Scope 3 ihrer Treibhausgasemissionen um ein Jahr verschieben.
- Alle Unternehmen können davon absehen, die erwarteten finanziellen Auswirkungen der umweltbezogenen Herausforderungen zu veröffentlichen (ESRS E1, E2, E3, E4 und E5).
Welche Übereinstimmung mit internationalen Standards?
Angesichts der Dringlichkeit des Klimaschutzes und der Notwendigkeit, unsere Volkswirtschaften auf eine Strategie der nachhaltigen Entwicklung auszurichten, sind in den letzten Jahren auf internationaler Ebene zahlreiche Normen aus dem Boden geschossen, wobei die Gefahr bestand, dass die Unternehmen in der Erstellung von Kohlenstoff-, Sozial- und Umweltberichten ertrinken, die nicht miteinander in Einklang stehen.
Für die Unternehmen bedeutet dies zwangsläufig Kosten, die sich als beträchtlich erweisen können, und kann dazu führen, dass sie sich angesichts der Komplexität der Aufgabe, sowohl bei der Berichterstattung als auch bei der Politik, die sie im Bereich der ESG-Kriterien verfolgen, allmählich zurückziehen. Es kann auch dazu führen, dass Unternehmen sich auf weniger verbindliche freiwillige Standards verlegen.
Um dies zu vermeiden, haben die Europäische Kommission und die EFRAG sichergestellt , dass die ESRS-Standards mit den Standards der GRI (Global Reporting Initiative) sowie den internationalen Standards IFRS S1 und IFRS S2 des ISSB (International Sustainability Standards Board) verträglich sind, um eine globale Kohärenz in Bezug auf die Anforderungen an die Nachhaltigkeitsberichterstattung zu gewährleisten.
Das CDP arbeitet seinerseits an der Anpassung seiner Fragebögen an die ESRS und die IFRS S1 und S2.
Die EFRAG hat seit Beginn der Entwicklung der ESRS darauf geachtet, dass die Bedingungen für die Erstellung dieser Standards ein hohes Maß an Interoperabilität mit den Klimastandards des ISSB und des GSSB beinhalten, damit die Unternehmen bei der Erstellung ihrer Berichte Synergieeffekte erzielen können. Darüber hinaus arbeiten sie an der Erstellung von Dokumenten, die es den Unternehmen ermöglichen, zwischen den beiden Arten von Standards zu navigieren, ohne ihre Anstrengungen verdoppeln zu müssen.
Quellen:
- "EFRAG-GRI joint statement of interoperability".GRI, 05/09/2023
- "Europäische Normen für Nachhaltigkeit - erstes Normenpaket".Europäische Kommission, 31/07/202
- "European Commission, EFRAG and ISSB confirm high degree of climate-disclosure alignment", IFRS, 31/07/2023
- "CSRD Sustainability Reporting: Prepared for the new requirements" (Die CSRD-Nachhaltigkeitsberichterstattung: Vorbereitung auf die neuen Verpflichtungen), AMF, 20/06/2023
- "EU Voluntary Sustainability Reporting Standard for non-listed SMEs that are outside the scope of CSRD"., EFRAG, 17/11/2022
- "Draft european sustainability reporting standards - ESRS E1 Climate Change".EFRAG, 01/11/2022
